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灼见 个税修订带来三大变化 减税是实实在在的

  • 2019-02-27 15:38:21
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灼见 个税修订带来三大变化 减税是实实在在的

  自1980年个人所得税正式开征以来,随着人们纳税意识的增强,每一次个人所得税的改革都会引起广泛的讨论。但有一个似乎可以叫规律的现象是,大家大多把注意力放在基本费用减除标准(就是所谓的"起征点")的调整上,好像个人所得税改革就是提高费用扣除标准这一项内容。但近几次的个人所得税改革远不是仅仅涉及费用扣除标准的调整,而是从税收制度构成的各个要素全方位的改革。

  就这次的个人所得税改革的变化,我们从以下几个方面进行解读,或许对大家理解改革带来的变化能够有所帮助。

  本次个人所得税改革的第一个变化体现在征税模式上的变化,即由原来的11项所得分别分类征税,改为了分类与综合相结合的征税方式。其中的工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得合并为一项所得进行综合征税,其他所得还按照修订前的办法分类征税。这样的变化是使相同性质的劳动所得采取了相同的标准进行征税,改变了以往收入相同却缴税不同的问题,体现了税收公平的原则。后续的方向应该是资本利得等内容也进行合并纳税,进一步实现综合纳税,这是未来的趋势。

  二、应纳税所得额的变化

  很多人在理解个人所得税时,往往将应税收入和应纳税所得额这两个概念混淆。比如说,某人当月的工资是1万元,按照税法,这是应该作为纳税的一项收入,但不意味着这1万元的工资都需要纳税。在实际的征管中有一个很专业的概念,叫做计税依据,也就是应纳税所得额。这是在应税收入的基础上经过一定的扣除后的余额,以此来计算纳税。这些扣除包括了基本费用减除标准、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。这次的改革首先是4项内容合并的基本费用减除标准调整为每月5000元。在个税改革征求的意见中,不少人提出这个标准应该进一步提高,但二审的意见和本次最终通过的修正稿都没有再变化。我们从几个角度来分析一下:

  第一,如果收入的形式仅仅就是工资薪金一项所得的个人,应纳税所得额每月直接减少了1500元,在不考虑三险一金专项扣除和税率变化的情况下,一位月工资收入9000元的个人,每月纳税额将减少355元,这个政策在今年10月1日就开始实行。这是直接的减税。

  第二,如果收入形式不仅仅是工资薪金所得,而是多种所得,一审稿是合并扣除5000元,这对于4种所得都有的个人,合并扣除5000元是很可能导致税负增加的。二审稿和修订后税法的规定:将劳务报酬所得和特许权使用费所得按照所得的80%计入应税收入,稿酬还要在此基础上再减除30%计入应税收入。这样一来,在收入不变的情况下,应纳税所得额将有一定幅度的减少,每个人在这四项所得的应纳税额均会有不同程度的下降。这部分减税会因每个人的收入构成情况而不同。

  第三,增加的专项扣除项目包括子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金以及赡养老人支出,这些扣除也将减少应纳税所得额,从而进一步减少应纳税额,还是在减税。这个部分后续的具体标准和操作细节还需要财政部和国家税务总局依据税法来制定实施细则。

  本次个人所得税法调整的第三个变化在于税率的调整。虽然依然采用7级累进所得税率,但不是仅适用于工资薪金所得,而是4项所得都采取这样的累进税率。更重要的变化是税率级距进一步优化调整,扩大了3%、10%、20%三档低税率的级距,缩小了25%税率的级距,30%、35%、45%三档较高税率级距不变。

  大家通过新旧两张税率表的变化就可以看出这个变化对低收入的群体影响是非常明显的。以前面的例子,即某人月工资9000元的情况下,仅仅考虑了减除标准的调整,减税额为250元,如果再按照新的税率计算,减税额就是355了。所以这是更加实际的减税。如果把上述3个部分的变化整合到一起,综合减税的效果就非常明显。

  最后,还有必要再来解释一下基本减除费用标准从每月3500元提至5000元这个变化带来的影响。由于很多人一直认为这个基本减除费用标准还需要提高,但一审、二审直至最后通过都没有再调高,这里有一个立法宗旨的问题。理论上,开征个人所得税的目的主要是调节收入分配差距,最终体现为结构性减税,这次税率的调整凸显了这一宗旨。在费用减除标准上也有这方面的考量。要说明的是,这一减除标准不是越高越好,从减税效应来看,这个标准提得越高,则适用较高税率的高收入群体减税额越大,对低收入群体其实更不公平。

  举例来讲,如果有甲乙两个人,甲的月工资是9000元,乙的月工资是35000元。在不考虑专项扣除和附加扣除的情况下,仅就工资薪金所得的计税情况是:按照修订后的税法规定甲交税为190元,比原税法规定少交了355元;乙交税为4840元,比原税法规定少交了2030元。假设将扣除标准提高到10000元,甲就无需交税,比原税法规定少交545元。乙交税为3590元,比原税法规定少交3590元。具体情况参见表3。

  通过表3的计算,可以看出,费用减除标准为5000元时,乙与甲的减税比是5.7,而费用减除标准调整到10000元时,甲乙的减税比扩大到6.1,说明乙的受益幅度更大,这与个人所得税调节收入分配差距的初衷是相悖的。

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